折舊費用和長期待攤費用是高新技術企業(yè)認定過程中的重要費用項目。很多人對用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費和研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用不知道如何歸集，本文將重點分析折舊費用和長期待攤費用的歸集重點和難點，并提出解決方法，以幫助企業(yè)正確歸集這些費用，提升高企認定的成功率。

《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）中規(guī)定折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

PART/ 01

折舊費用和長期待攤費用審計重點

高企認定在折舊費用和長期待攤費用的審計重點如下：

1、對于折舊與攤銷輔助核算賬目是否正確，復核相關加計是否正確；

2、檢查相應的固定資產清單，是否按照《工作指引》要求，是否屬于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊；

3、復核以上提到的事項所采用的固定資產折舊計提、會計政策、會計估計變更與財務報表是否一致，折舊、攤銷金額是否正確；

4、對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)共用的資產，檢查折舊、攤銷的分配方法是否合理，金額是否正確，前后各期是否保持一致。

PART/ 02

歸集的疑問和難點

1、在用建筑物的折舊費如何計入；

2、共用設備、建筑物在生產與研發(fā)中的費用如何分攤；

3、研發(fā)部門專用儀器設備折舊，如何計入項目；

4、生產與研發(fā)共用的設備所用工時如何區(qū)分，臨時占用的其他儀器設備，是全額還是部分計入研發(fā)費用等；

5、長期攤銷費用的歸集。

PART/ 03

歸集方法

（1）在對使用過程中的建筑物折舊費歸集時，建筑改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用可以計入研發(fā)費用，企業(yè)應確保費用支出與研發(fā)設施之間存在直接的關聯(lián)關系。

（2）對于共用設備和建筑物，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用不再強調“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應對此類儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其發(fā)生的相關費用按實際工時占比或建筑物使用面積等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配。對于共用或多用途儀器設備，研發(fā)占比可按照相關部門儀器設備運行工時情況表合理計算（研究運行工時/設備運營總工時），也可以按照各研發(fā)項目使用的工作量進行費用計算和分配，確保費用按照實際使用情況合理分攤，且分攤方法前后一致。

（3）研發(fā)部門專用儀器設備折舊，直接將折舊費用計入對應的項目；

（4）生產與研發(fā)共用的設備或臨時占用的其他儀器設備所用工時按各研發(fā)項目使用的工時計算折舊與攤銷費。還可根據當月各研發(fā)項目領用原材料的數量占當月原材料總領用量的比例在各研發(fā)項目之間進行費用和成本分攤。

（5）長期攤銷費用一般建議建立完備的內部管理程序?？梢院炗喯鄳贤鳛闅w集依據，建議合同當中注明改建目的、研發(fā)項目名稱和內容、對研究開發(fā)活動的作用等內容。梳理企業(yè)固定資產及長期待攤費用的發(fā)票、申購單據等相關憑證，包括項目的審批、預算、決算、付款憑證等，確保這些費用用于研究開發(fā)活動，以確保費用的合規(guī)性和可追溯性。  

在高企認定中，正確歸集折舊費用和長期待攤費用對于企業(yè)的認定結果至關重要。為解決歸集過程中的重點難點，企業(yè)應分清工時或面積的歸屬，確保真實用于研發(fā)設施的長期待攤費用，建立完備的內部管理程序，并按照實際工作量進行費用計算和分配。通過有效的解決方法，企業(yè)可以更準確地歸集折舊與攤銷費用，提高高企認定的成功率。

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